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税收利益最大化的税收筹划方法_税收优惠政策_减轻税收负担_战略管理大师--3A互联网+制造业顾问

  原创作者:王尚文

  税收利益最大化也是制造企业创造高额利润的重要任务。高质量的税收筹划能够帮助制造企业实现税收负担最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等,是制造企业创造高额利润的必要条件。从税收筹划的实践经验来看,大体可以分为以下几个步骤:

  第一步:正确理解制造企业的税收筹划。

  1、正确理解税收筹划的概念、目标

  税收筹划又称合理避税,即在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能取得节税(Tax Savings)的经济利益。从税收筹划的概念来看,主要包括以下几个方面的含义:

  (1)税收筹划的前提条件是必须符合国家法律及税收法规。

  (2)税收筹划的方向应当符合税收政策法规的导向。

  (3)税收筹划的发生必须是在生产经营和投资理财活动之前。

  (4)税收筹划的目标是使纳税人的税收利益最大化。

  (5)税收利益最大化不仅仅是减轻税收负担。税收利益最大化包括:税收负担最轻、税后利润最大化、企业价值最大化等内涵。

  2、正确理解税收筹划的内容

  (1)节税筹划

  节税筹划是指纳税人在不违背立法精神的前提下,充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策,通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排,达到少缴税甚至不缴税目的的行为。

  (2)避税筹划

  避税筹划是指纳税人采用非违法手段(即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段),利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法,与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以控制(即不断地完善税法,填补空白,堵塞漏洞)。

  (3)转嫁筹划

  转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的,通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。

  (4)实现涉税零风险

  实现涉税零风险是指纳税人账目清楚,纳税申报正确,税款缴纳及时、足额,不会出现任何关于税收方面的处罚,即在税收方面没有任何风险,或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现,虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处,但却能间接地获取一定的经济利益,而且这种状态的实现,更有利于企业的长远发展与规模扩大。

  (5)选择低税负方案

  选择低税负方案,即在多种纳税方案中选择税负低的方案,也就意味着选择低的税收成本。

  第二步:汇总与税收筹划相关的各种税收政策、税收法规。

  1、国家统一制定的相关的各种税收政策、税收法规、税收优惠政策等。

  2、地方政府制定的相关的各种税收政策、税收优惠政策等。

  地方税收优惠政策包括:企业所得税优惠、营业税优惠、个人所得税优惠、城建税优惠、房产税优惠等。

  3、为推动某些特定行业发展的相关的各种税收优惠政策。

  第三步:确定税收筹划中可选择的税种、税率、纳税人构成。

  1、现有的税种、税率、纳税人构成的利弊分析。

  2、调整商业模式可选择的、可减轻税负的税种、税率、纳税人构成等分析。

  3、调整业务结构可选择的、可减轻税负的税种、税率、纳税人构成等分析。

  第四步:确定税收筹划中可利用的税收优惠政策。

  1、结合制造企业实际情况,将汇总的税收政策、法规、优惠政策等进行筛选,确定可利用的税收优惠政策。

  2、税收优惠政策的形式:

  (1)免税:对某些特殊纳税人和征税对象,税法规定免征某种税收的全部税款的规定。

  (2)减税:对某些特殊纳税人和征税对象,税法规定免征某种税收的部分税款的规定。

  (3)退税:税务机关按照规定将已经征收的税款,部分或全部退还给纳税人。

  (4)优惠税率:税法在规定某一税种的基本税率的基础上,规定一个或者若干个低于基本税率的税率,对某些特殊纳税人和征税对象按照这种较低的税率征收,作为对其的一种鼓励和照顾。

  (5)起征点:对征税对象开始征税的起点的数额,征税对象达到起征点的就全额征税,未达到起征点的不征税。

  (6)免征额:税法规定的征税对象中免于征税的部分,凡是规定有免征额的,对免征额部分不征税,仅就超过免征部分征税。

  (7)缓缴税款:纳税人因资金周转发生困难,经税务机关批准,可以推迟缴纳税款。

  (8)其他:分劈技术、税额扣除、税收抵免等。

  第五步:确定税收筹划中可利用的财务管理环节和阶段。

  1、筹资过程中的税收筹划。

  2、投资过程中的税收筹划。

  3、经营过程中的税收筹划。

  第六步:确定税收筹划中可选择的方法。

  1、利用筹资避税的税收筹划法。

  (1)积累。企业税后分配的利润。

  (2)借贷(金融机构贷款或发行债券)。就企业税收筹划来讲,发行债券比发行股票更为有利。发行债券所发生的手续费及利息支出,依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。

  (3)发行股票。股票发行应该支付的股利是作为税后利润分配的一种方式,不能抵减当期应交纳的所得税,因而达不到避税的目的。

  2、利用投资避税的税收筹划法。

  (1)内、外资企业税收存在很大区别:内资企业的减低优惠税率幅度较小,为18%、27%两档,这主要是照顾投资规模较小、盈利水平较低的小型企业;而外商投资企业的减低优惠税率幅度较大,分别为15%、24%两档,主要是体现地区性和产业性的政策倾斜。

  (2)内资企业避税方法:横向联合避税法、挂靠科研避税法、投资产业选择法。

  3、利用税收优惠政策减轻税收负担的税收筹划法。

  利用优惠政策筹划法,是指纳税人凭借国家税法规定的优惠政策进行税收筹划的方法。利用优惠政策进行税收筹划的方法主要包括:

  (1)直接利用筹划法。

  (2)地点流动筹划法。

  (3)创造条件筹划法。

  4、利用纳税期递延减轻税收负担的税收筹划法。

  纳税期的滞延,相当于企业在滞延期内得到一笔与滞延税款相等的政府无息贷款。

  (1)递延项目最多化。

  (2)递延期最长化。

  5、利用定价转移减轻税收负担的税收筹划法。

  (1)以内部成本为基础进行价格转让,分为实际成本法和标准成本法。

  (2)以市场价格为基础进行价格转让,包括使用外部交易的市场价格和成本加价。

  (3)关联企业之间进行转让定价的方式:利用商品交易进行筹划、利用原材料及零部件购销进行筹划、利用关联企业之间相互提供劳务进行筹划、利用无形资产价值评定困难进行筹划、利用租赁机器设备、利用管理费用等。

  6、利用税法漏洞减轻税收负担的税收筹划法。

  (1)利用税法中的矛盾进行筹划。

  (2)利用税务机构设置不科学进行筹划。

  (3)利用税收管辖权进行筹划。

  7、利用会计处理方法减轻税收负担的税收筹划法。

  (1)存货计价方法的选择与税收筹划:盈利企业、亏损企业、享受所得税优惠政策的企业的计价方法各不相同。

  (2)固定资产折旧中,固定资产的计价、折旧年限、折旧方法的选择与税收筹划:盈利企业、亏损企业、享受所得税优惠政策的企业的计价方法、折旧年限、折旧方法各不相同。

  (3)费用列支的选择与税收筹划。

  8、利用分摊费用减轻税收负担的税收筹划法。

  (1)思路:从账目找到平衡,使费用摊入成本时尽可能地最大摊入,从而实现最大限度的避税。

  (2)规律:让费用尽早地摊入成本,使早期摊入成本的费用越大,那么就越能够最大限度地达到避税的目的。

  (3)费用分摊原则:实际费用分摊、平均摊销和不规则摊销等。哪一种分摊方法最能够帮助企业实现最大限度地避税目的,需要根据预期费用发生的时间及数额进行计算、分析和比较并最后确定。

  9、利用资产租赁减轻税收负担的税收筹划法。

  出租人以收取租金为条件,在契约或合同规定的期限内,将资产租借给承租人使用的一种经济行为。从承租人来说,资产租赁可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险。由于租金从税前利润中扣减,可冲减利润而达到避税。

  第七步:制定税收利益最大化的税收筹划计划。

  1、将税收筹划目标“实现制造企业的税收利益最大化”转化为具体的财务目标。

  2、确定实现税收筹划目标的步骤、措施、策略等。

  3、确定实现税收筹划目标的任务控制、预算及其控制。

  第八步:实施既定的税收筹划计划,确保税收利益最大化的实现。

  1、根据税收筹划计划,对涉及的商业模式、运营模式、业务结构、财务报表等作出相应的调整、优化。然后,执行税收筹划计划。

  2、按月季年审计制造企业的税收筹划财务目标,评估税收筹划的价值,针对存在的问题、不足、隐患,制定并实施相应的纠正措施、完善措施、预防措施。

  3、根据税收筹划的年度审计报告,结合商业模式、运营模式、业务结构尤其是市场变化,对税收筹划进行全面、系统的分析,提出科学的优化方案和下一年度的税收筹划计划,确保税收利益最大化的进一步落实。

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